Энциклопедия Брокгауза и Ефрона - специальное обложение

Сфера внутреннего управления за последнее время все более и более расширяется, причем осуществление некоторых задач внутреннего управления идет всецело на общую пользу всего населения, осуществление же других, помимо пользы для всего населения, сопровождается преимущественными выгодами для некоторых групп, в особенности для владельцев поземельной собственности; так, при проведении новой улицы или дороги сразу повышается цена на соседние участки; то же имеет место с устройством парка или бульвара в какой-нибудь части города, что и выражается в быстром и часто довольно высоком подъеме квартирных плат и т. д. Такое приращение ценности имущества являлось бы ничем не оправдываемым подарком со стороны города владельцам поземельной собственности. Естественно, отсюда и возникла мысль обратить этот прирост имущественной ценности в пользу самого города; это, с одной стороны, было бы только справедливо, а с другой, давало бы в руки города крупный фонд для производства разного рода улучшений; на этот путь за последнее время особенно выступили американские города. Все равно, желает или не желает отдельный собственник данного улучшения, но раз последнее вызывается публичным интересом и недвижимое имущество данного собственника получает от производства этого улучшения приращение в своей ценности, город считает себя здесь вправе наложить на такого собственника известную сумму в виде эквивалента за полученную им выгоду (benefit). Практика выработала для этой цели особую форму обложения, так называемое "С. обложение" (Special assessment), a теоретики дали ей особое место в классификации публичных доходов. Профессор Селигман определяет "С. обложение" как принудительный сбор, уплачиваемый плательщиком в один прием для покрытия стоимости издержек по улучшению собственности, — улучшению, предпринятому в публичном интересе, причем этот сбор взимается пропорционально специальной выгоде, полученной собственником от улучшения. Как видно уже из приведенного определения, С. обложение отличается резкими чертами как от налога (присутствие элемента услуги, соразмерение с ценностью услуги и т. д.), так и от пошлины: пошлина взимается периодически, а С. обложение один раз; пошлина имеет дело с индивидом, а С. обложение обыкновенно с группой, при этом оно связано исключительно с реальной собственностью. Нейман разграничивает С. обложения (Beiträge) от пошлин по следующему моменту: пошлины приурочиваются к отдельным преходящим фактам, С. обложения к продолжающимся, отсюда для взимания первых не устанавливается срока, а для вторых — определенные сроки и самое распределение налога совершается по кадастру. Точно также С. обложение отличается от налога на улучшения (improvement rate). Налог на улучшения перелагает часть или все расходы на лиц, в интересах которых произведено данное улучшение, притом здесь размер увеличения ценности того или другого владения не играет роли, наоборот, в форме С. обложения берется известная часть ценности вновь созданной путем данного улучшения, между тем как размер издержек здесь не играет роли. Вопрос о том, является ли С. обложение налогом, имеет в Америке важное практическое значение. Дело в том, что церкви и университеты часто владеют жалованными грамотами, в силу которых они изъяты от налогов; на этом основании при привлечении их к С. обложению они часто обращались в суд, но на жалобу их, обращенную к суду, последний обычно признавал, что С. обложение вовсе не налог, а простое вознаграждение за полученные выгоды. Только говардскому университету в 1871 г. удалось освободить себя от этой формы обложения, потому что в его хартии значилось, что он освобождается не только от налогов (taxes and rates), но и от "civil impositions", т. е. всякого рода сборов частного характера. Хотя к этой новой форме обложения наиболее часто прибегают в городах, так как здесь вследствие множества улучшений, вызываемых развитием городского хозяйства, больше существует наличных условий для применения С. обложения, но и за чертой города вовсе не исключается обращение к этому средству в целях перевода в руки общества приращения имущественной ценности, созданного тем или другим улучшением, произведенным на общие средства; наоборот, за последнее время все более и более распространяется эта форма обложения и вне городов. Для Пруссии она выдвинута законом о коммунальном обложении 14 июля 1893 г. Самое широкое применение С. обложение получило в настоящее время в Соединенных Штатах. Здесь оно известно уже более 200 лет. Еще в 1691 г. в штате Нью-Йорк, в Ульстере комиссия для проведения шоссейных дорог получила право взимать с собственников земель, прилегающих к шоссе, особый налог, так как от проведения шоссе ценность земель должна была подняться. Постепенно С. обложение распространилось по всем городам Соединенных Штатов. За последнее время введение этого принципа обложения в Англии привело к многочисленным жарким схваткам лондонского совета графства и верхней и нижней палат парламента. Еще в 1888 г. королевская комиссия по пересмотру законодательства о жилищах рабочего класса предлагала применить С. принцип в Англии по примеру Соединенных Штатов. Лондонский совет графств, нуждаясь в средствах для производства улучшений, в 1890 г. внес в парламент билль о расширении Странда, включив в билль статью о С. обложении или, как здесь называют, о "betterment tax". Таким путем город надеялся покрыть половину требуемых издержек, но крупные землевладельцы встали в крайнюю оппозицию, и только в 1894 г. после борьбы, тянувшейся несколько лет, Манчестеру удалось провести принцип С. обложения в своем билле, а в следующем году это удалось и Лондону. Эти билли прошли с большими уступками в пользу английских землевладельцев, например, был введен принцип "понижения ценности" (worsement), т. е. в случае понижения ценности одного какого-нибудь участка, размер этого понижения должен быть вычтен из повысившейся ценности другого участка того же владельца; далее, если собственник поземельного владения найдет, что налог, требуемый с него, не соответствует возросшей ценности, то он может просить городское управление купить у него землю по известной оценке, если же городское управление отклонит эту просьбу, то оно теряет право на налог. Ценность земельных участков, повышающихся в цене от улучшений, предпринимаемых городом, определяется особыми третейскими судами. Значительное применение С. обложение находит себе в настоящее время в бельгийских коммунах, затем в Пруссии, в Бадене. С. обложение может взиматься или по особому кадастру, в виде самостоятельного налога, или в виде прибавки к существующим прямым налогам: поземельному, подомовому. Так, по новому прусскому коммунальному обложению 14 июля 1893 г., передавшему прямое обложение в руки общин, этим последним предоставлено право для отдельных категорий плательщиков повышать ставки, в зависимости от степени выгоды, выпавшей на ту или другую категорию собственников от улучшений, предпринятых данной коммуной. С. обложение играет теперь наибольшую роль в муниципальных финансах. Rosewater приводит составленную им таблицу для 25 американских городов, из которой видно, что Нью-Йорк получил путем С. обложения за 1890 г. 2¹/2 млн. долларов, Филадельфия — свыше 1 млн., Сан-Франциско — 1348000 долларов, а Чикаго — даже 6407000 долларов, а за 1891 г. последний город получил 8790000 долларов. Американские города в значительной степени обязаны своим благоустройством С. обложению. В Чикаго, в 1891 г., было 2000 случаев С. обложения. Цели, для выполнения которых американские муниципалитеты прибегают к С. обложению: устройство и улучшение улиц, прокладка канализационной сети и т. п. Операция С. обложения заключается в следующем. В случае производства какого-либо улучшения, например улицы, самые работы в Нью-Йорке выполняются особым департаментом муниципалитета, а по окончании их счет издержек пересылается палате асессоров. Последняя уже и приступает к раскладке указанной суммы между собственниками, которые получили особые выгоды от данного улучшения, причем не исключается и собственность самого города. При раскладке должны соблюдаться два правила: 1) налог не должен превосходить размера полученной собственником выгоды и 2) он не должен превышать половины стоимости имущества — именно той стоимости, в которую это имущество оценено для целей обложения. Обычно же раскладка делается так. Если вся собственность, на долю которой выпало улучшение, выходит на ту же улицу, то просто раскладывают сумму, подлежащую взысканию с собственников, пропорционально фасаду. В противном же случае вся собственность делится на зоны с различным коэффициентом обложения. При открытии новой улицы вся стоимость ее прокладки раскладывается на собственников, причем компенсируются и потери, которые выпадают на некоторых из них; впрочем, иногда город сам принимает на себя известную часть расходов. Иногда проект улучшения предлагается предварительно на рассмотрение заинтересованных лиц, и если протестует столько лиц, что ставки их в общей сложности равны половине всех ставок, то самое дело о производстве улучшения приостанавливается. Часто требуемые для улучшения суммы взимаются заранее, прежде чем еще приступили к улучшению, и если издержки превосходят собранную сумму, то дефицит покрывается путем новой раскладки, а если, наоборот, собранная сумма превысила расходы, то излишек возвращается заинтересованным лицам. С. обложение может быть очень полезным в сфере общинных финансов; к тому же при правильной постановке оно не нарушает и интересов третьих лиц, перенося в руки общины лишь тот имущественный прибавок, который создается благодаря улучшениям, производимым общиной без всякого приложения труда со стороны поземельных собственников. В России, к сожалению, эта система обложения вовсе неизвестна.

Литература. Rosewater, "Special Assessments" (Нью-Йорк, 1893); Fr. I. Neumann, "Die Steuer und die öffentliche Interesse" (Лейпциг, 1887); Hubert Leemans, "Les impositions communales en Belgique" (Брюссель, 1866); К. Гуго, "Новейшие течения в английском городском самоуправлении" (СПб., 1898); статья prof. Edw. Seligman'a в "The Quarterly Journal of Economics" (1893).

И. Озеров.

Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. — С.-Пб.: Брокгауз-Ефрон

1890—1907